Аудит умозрительный и реальный
Так как тема аудита становится все более актуальной и практически значимой для хозяйствующих субъектов, считаю необходимым внести свою лепту в ее обсуждение.
Прежде чем говорить о состоянии рынка аудита в Татарстане, основываясь на объективной информации и выверенных данных, естественно, имеет смысл представить читателю общие черты состояния рынка аудита в России в целом, ведь все познается в сравнении, как известно.
Итак, общее количество действующих лицензий по состоянию на декабрь 2002 года составило в РФ 8,5 тыс., при общем количестве действующих аттестатов аудиторов - 29,1 тыс. В соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности Минфин России аккредитовал при себе семь крупнейших профессиональных объединений аудиторских организаций. При этом Минфин заявляет в последнее время о необходимости еще большей консолидации деятельности профобъединений, основной задачей которых станет контроль за качеством работы аудиторских фирм, т.е. контроль за соответствием их работы требованиям аудиторских стандартов. Чиновники Минфина открыто говорят о целесообразности слияния аудиторских объединений с тем, чтобы в итоге остались два-три, охватывающих всех участников рынка.
Таким образом, практически не остается сомнений, что будущий год станет годом начала тотального контроля качества работы аудиторских фирм. При этом Минфин РФ будет контролировать и качество проверок, осуществляемых профобъединениями, проверяя выборочно уже подвергшиеся контролю аудиторские фирмы и лишая аккредитации те аудиторские объединения, которые недостаточно эффективно справляются с поставленными перед ними задачами.
Безусловно, общее количество аудиторских фирм будет при этом неуклонно сокращаться, и вопрос в том, сколько же в итоге их останется на рынке.
Чтобы ответить на этот вопрос, нужно обратиться к Федеральному закону “Об аудиторской деятельности”. Законом предусмотрено обязательное наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аттестованных аудиторов. Данное положение вступает в силу в сентябре текущего года. Данные о состоянии рынка аудиторских услуг в России свидетельствуют, что аудиторских фирм, имеющих в штате менее 5 аттестованных аудиторов, около 50%, а 80% имеют в штате менее 10 человек. Для 70% фирм обязательный аудит выступает в роли “дойной коровы”. 10% аудиторских фирм имеют менее 5 клиентов в год, что позволяет говорить об их “карманном” статусе. У каждой четвертой аудиторской фирмы не соответствуют адреса и телефоны данным, заявленным при получении лицензии. Это может означать, что фирмы были созданы “про запас” или в них едва теплится жизнь. Значительное число аудиторских фирм, таким образом, существует за счет обязательности аудита и если эту обязательность вдруг отменят, многие из них просто прекратят свое существование.
Одному только требованию Федерального Закона по количеству аттестованных аудиторов, как видно, не будет соответствовать каждая вторая аудиторская фирма в России.
Для ответа на предыдущий вопрос можно также попытаться определить некий минимальный уровень дохода фирмы, при котором можно говорить о ее профессиональном статусе, приемлемом профессиональном уровне и соответствии требованиям Федерального законодательства.
Исходя из уровня оплаты труда специалистов соответствующей квалификации в Казани и существующего разделения труда при организации аудиторских проверок, его можно определить следующим образом. Минимальная заработная плата трех из пяти аудиторов, соответственно, составит 5, 10, 15 тыс. руб. в месяц. Четвертый аудитор, учитывая все возрастающие требования Минфина России к качеству проверок (читай - к соответствию требованиям федеральных аудиторских стандартов), должен будет иметь наивысшую квалификацию и, выполняя, кроме участия в проверках, функции методолога и контролера качества, вправе претендовать на заработок не менее 20 тыс. руб. в месяц.(Если кто-то не согласен с цифрами, попробуйте создать аудиторскую фирму и переманить действительно квалифицированных специалистов за меньшие суммы.) Пятым аттестованным аудитором может быть сам директор фирмы. Его непосредственное участие в проверках вряд ли будет целесообразно хотя бы с точки зрения потребностей развития собственной фирмы. Как правило, директор аудиторской фирмы является одним из основных ее владельцев и прямо заинтересован в ее продвижении на рынке, что подразумевает выполнение им различных маркетинговых и организационных функций.
Таким образом, минимальный годовой фонд оплаты только специалистов, участвующих в проверках (без учета директора) составит 600 тыс. рублей. Учитывая, что в аудиторских фирмах республики, профессионально работающих на рынке, удельный вес фонда оплаты труда специалистов, непосредственно работающих по договорам, составляет примерно 40%, то годовая выручка аудиторской фирмы никак не может быть ниже 1500 тыс. рублей. И это без НДС и дополнительных расходов на командировки, которые клиент дополнительно компенсирует аудиторской фирме.
Мы сознательно не рассматриваем такой не актуальный на сегодняшний день вариант организации работы аудиторской фирмы, когда в штат аудиторской фирмы принимается по совместительству бухгалтер какого-нибудь предприятия или преподаватель с имеющимся у него аттестатом аудитора для периодического приработка на ниве аудита. Аудит на сегодня - это бизнес, которым надо заниматься профессионально, да и клиента вряд ли устроит, когда он будет видеть аудитора только тогда, когда у него выпадет время в перерывах между подготовкой отчетности или чтением лекций.
При внимательном рассмотрении республиканского списка аудиторских фирм мы увидим, что такой порог пересекли только 16 фирм (“ВиД” от 04.02.2003г.). Но самое интересное, что, если мы обратимся к общероссийскому списку крупнейших аудиторских фирм, который составляется рейтинговым агентством “Эксперт РА”, то увидим, что выручка крупнейшей российской компании “БДО “Юникон Руф” составляет за 2002 год 735 млн. руб., а компании, находящиеся в списке на последней, 150-й позиции - всего 2,5 млн. руб. Учитывая, что расчетный минимальный порог для, например, Москвы и Санкт-Петербурга будет существенно выше, а также то, что основное количество аудиторских фирм находится в крупных городах, в которых достаточно высокий прожиточный минимум, читатель сам сможет сделать вывод о количестве аудиторских фирм, которые смогут профессионально работать на рынке в соответствии с новыми требованиями Федерального Закона. Можно, конечно, предположить, что в условиях сельской глубинки аудиторы не брезгуют натуроплатой и живут доходами с подсобного хозяйства. Но, как говорится, аудит, он и в Африке аудит, и уровень его, как и доверие к его результатам, должны быть одинаковы как в Москве, так и в провинции.
Представляется, что, вооружившись подобным инструментарием, можно более обоснованно ответить на те вопросы, которые были затронуты в вышеупомянутых статьях.
В частности, один из авторов пытается уверить нас, что главным контролером качества аудита является налоговый инспектор, и сообщает, что “у ряда аудиторских фирм имеют место существенные огрехи в проверке правильности налогообложения и они тратят много времени не на помощь предприятию в уменьшении налогового бремени на законных основаниях, а на доказательство того, что претензии к аудиторам необоснованны. Сказанное целиком относится к аудиторским фирмам, аккредитованным в Республике Татарстан”.
При всем уважении к теоретическим познаниям упомянутого автора вынужден его разочаровать. В Федеральном законе “Об аудиторской деятельности” имеется целая статья - “Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов”, которая гласит о необходимости соблюдения федеральных стандартов аудиторской деятельности, но никак не о взаимоотношениях аудитора с налоговым инспектором. Кроме того, как известно профессионалам, целью аудиторской проверки является вовсе не помощь предприятию в уменьшении налогового бремени, а подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности. Про претензии налоговых органов к аудиторам как к коммерческим организациям что-то в последнее время, откровенно говоря, ничего не слышал. А если речь идет о предприятиях, которых проверяли аудиторы, то претензии налоговые органы предъявляют, естественно, не к аудиторам, а к этим предприятиям, которые, в свою очередь, отстаивая свои интересы, в соответствии с законодательством обращаются в арбитражный суд, привлекая в помощь к себе адвокатов, специалистов аудиторских, юридических фирм и т. п. При этом, как показывает арбитражная практика, претензии налоговых органов к предприятиям не всегда бывают обоснованны. Если же аудиторская фирма допускает ошибки при проверке или консультировании, как, впрочем, юридическая и любая иная фирма, то законы рынка неумолимы - востребованность такой фирмы быстро сведется к нулю.
Очевидно, что сказанное не относится к аудиторским фирмам, которые по 5-10 и более лет работают на рынке Татарстана и востребованность в услугах которых только растет.
Далее автор статьи утверждает, что большое количество аудиторских фирм, зарегистрированных на территории Татарстана (которых по его мнению, 96, включая филиалы), не способствует развитию конкуренции, не снижает стоимость услуг, не влечет повышение качества аудита. И суммы налоговых ошибок и правонарушений продолжают оставаться высокими, и стоимость услуг растет в темпах, превышающих инфляцию. А “некоторые аудиторские фирмы прибегают к методам конкуренции, противоречащим этическим нормам аудита”. Они и публикуют в открытой печати “собственноручно составленные рейтинги, где главным показателем является объем аудиторских услуг, а не качество”, и даже, более того “неэтично используют наименования иностранных аудиторских компаний”. Причины всех вышеописанных безобразий ему понятны - “в составе аудиторских фирм и даже в их руководстве нет кандидатов и докторов наук...”.
В унисон рассуждает и второй упомянутый автор. Дескать, и рейтинги необъективны и неполны, и составлены не по критериям качества, а по объему выполненных услуг. И вообще всем аудиторским фирмам республики надо объединяться вокруг одной некоммерческой организации, возглавляемой предыдущим автором.
Попробуем и с этим разобраться. Действительно, по данным Минфина России, по состоянию на 01.03.2003 г. в Татарстане зарегистрированы 70 аудиторских фирм, имеющие действующие лицензии. Осуществляют свою деятельность в нашей республике и аудиторские фирмы из других регионов. При этом большинство из тех, кому необходимо прибегать к услугам аудиторов, вряд ли назовут 2-3 десятка фирм, не более. Почему так происходит?
Автор этих строк попытался проверить соответствие представленной ему в апреле сего года Министерством финансов России информации об аудиторских фирмах в Татарстане и выяснил, что из 70 фирм данные по адресам и номерам телефонов соответствуют только по 31 организации; по 12 фирмам данные не соответствуют, но их удалось найти по другим адресам или телефонам; 27 фирм найти не удалось вообще. Между тем у Минфина России существует довольно жесткое требование к аудиторским организациям в 15-дневный срок сообщать в Минфин по России информацию по своим изменениям, включая изменения адреса и телефона.
Описанное вполне, на наш взгляд, объясняет состав списка аудиторских фирм РТ по итогам работы за 2002 год, опубликованного в газете “Время и Деньги” за 04.02.2003 г. Этот список подготовлен Комитетом по аудиторской деятельности при ТПП РТ, а вовсе не “некоторыми аудиторскими фирмами”, как утверждают наши оппоненты, и такие списки (а не рейтинги, как пытаются уверить вышеупомянутые авторы) традиционно публикуются в “ВиД” с 1996 года.
За семь лет публикации этих списков автор этих строк не помнит ни одного случая, чтобы кому-то было отказано в том, чтобы его фирму внесли в перечень аудиторских фирм, по которым регулярно проводится анкетирование, а если кто-то воздерживался от участия в этих списках все эти годы - это его личное дело. Как правило, не претендуют на вхождение в список небольшие по объемам или начинающие фирмы, и тому есть вполне объективные причины: фирмы, занимающие три верхних строки списка, показывают 63% совокупной выручки республиканских аудиторских фирм, а первые десять - свыше 90%. А теперь сделайте вывод, насколько серьезно смогут повлиять оставшиеся 50 аудиторских фирм, не вошедшие в список, на его объективность.
И два слова об отличии понятий “список” и “рейтинг”.
Дело в том, что во всех российских изданиях, в соответствии с международной практикой составления рейтинговых списков аудиторских компаний (см. журнал “International Accounting Bulletin”), публикуются именно ранжированные по ежегодному доходу (выручке) списки, а не рейтинги крупнейших компаний. Если же кто-то говорит о том, что необходимо составлять именно рейтинги, в основе которых лежит совершенно неправильно понимаемые критерии оценки качества и иные критерии, то это будет новым словом в российской и международной практике.
В этой связи не могу не прокомментировать забавную попытку журнала “Деньги”, разместившего в №12 за 2003 год все тот же ранжированный список аудиторских фирм и дополнившего его перечнем лидеров на региональных рынках, взяв за основу показатель - количество клиентов. Для наглядности, представьте попытку определить лидеров продаж на региональных рынках, например, по количеству покупателей в автосалонах и магазинах канцтоваров. При этом подходе сто покупателей, купивших по карандашу, “перевесят” одного покупателя, купившего “Мерседес”, но понятно, каким образом это будет отражать реальные масштабы бизнеса.
Не могу не восполнить пробел знаний у одного из вышеупомянутого авторов в части этичности использования “наименований иностранных аудиторских компаний”.
В российской периодической печати регулярно появляется информация о деятельности в России международных ассоциаций аудиторских фирм, в состав которых на правах полноправных членов входят и российские фирмы. Процедуры приема и членства в этих ассоциациях достаточно регламентированы и отражены в соответствующих лицензионных соглашениях, дающих право использования членам ассоциации единых методик и стандартов качества, наименования ассоциации, получения поддержки и содействия в своей работе от центрального офиса и членов ассоциации. Так, недавно список этих ассоциаций с указанием российских аудиторских компаний, являющихся их членами, был опубликован в газете “Известия” (за 26.03.2003 г.). Из этого списка видно, что как минимум одна аудиторская фирма из Татарстана - “Аудит-Консалтинг (PKF)” входит в одну из этих ассоциаций и на совершенно законных основаниях использует сей факт, осуществляя свою деятельность. Автору известна и еще одна компания из Татарстана - фирма “Аудекс”, которая входит в аналогичную международную ассоциацию - MRI. Так что вопрос не в “этичности”, а в печальной неосведомленности некоторых берущихся рассуждать на эту тему специалистов.
Наконец, о вопросе, имеющем серьезное значение для не самых богатых клиентов аудиторских фирм - о росте цен на аудиторские услуги.
Напомню, что обычно цена на аудиторские услуги определяется в зависимости от стоимости работы аудитора за единицу времени. Как правило, за 1 человеко/час. Так вот, если до кризиса 1998 года аудиторы республики работали в среднем за 25 USD/час, московские компании - 60-80 USD/час, а международные от 100 USD/час, то сегодня международные компании работают по тем же расценкам (несмотря не то, что исполнители, как правило, российские же молодые люди и девушки), ведущие московские компании меньше, чем за 50 USD/час не будут с клиентом даже разговаривать (смотри газету “Известия” за 26.03.2003г.), а татарстанские аудиторские фирмы довольствуются 12 USD/час (смотри газету “ВиД” за 04.02.2003г.).
Теперь об утверждении, что стоимость услуг аудиторов “растет в темпах, превышающих инфляцию”. Передо мной протокол заседания Комитета по аудиторской деятельности при ТПП РТ, рекомендующий на 1999 год расчетную минимальную цену за 1 чел./день работы аудитора - 1200 руб. (без учета НДС). Это первый документ, который лег в основу более или менее согласованной ценовой политики республиканских аудиторских фирм. А вот опубликованные в “ВиД” 04.02.2003 г. данные опроса 19 аудиторских организаций о фактических ценах за свои услуги по состоянию на начало 2003 года - 3116 руб. (без НДС). Таким образом, цены на услуги выросли в 2,6 раза. Между тем, по данным Госкомстата РТ, сводный индекс потребительских цен по республике составил за этот же период 3,32. Очевидно, что цены на услуги аудиторов вовсе не опережают инфляцию, хотя и заметно растут. Но что означает возможность получения компанией более высокой цены за свои услуги, как не более высокую потенциальную конкурентоспособность, как не возможность обеспечения более высокого уровня профессиональной подготовки, технического оснащения и т. д.?
Такова реальная, а не вымышленная авторами комментируемых статей картина рынка аудита в Татарстане, и на этом можно было бы поставить точку, если бы не призыв, с которым наши оппоненты обращаются к аудиторам республики - объединяться на базе территориального органа одного из семи профобъединений, аккредитованных при Минфине России и возглавляемого... одним из цитируемых мною авторов.
Каждый, конечно, вправе сам решать, с кем и под чьей эгидой объединяться, но ведь и этот призыв свидетельствует о, мягко говоря, неполном представлении авторов о том, какова ситуация на рынке аудита в РТ.
Дело в том, что аудиторские фирмы республики, в силу своих исторических связей, уже состоят членами различных профобъединений, аккредитованных при Минфине РФ, имеют устоявшиеся связи и контакты с ведущими российскими аудиторскими компаниями, что идет только на пользу развитию рынка аудита в республике. Для защиты же интересов своего бизнеса аудиторские фирмы республики вправе создавать какое угодно количество объединений, учитывая разницу в уровне этих фирм.
Одно из таких объединений было создано в 1999 году в виде Комитета по аудиторской деятельности при ТПП РТ, куда вошли 9 ведущих аудиторских фирм республики. Может быть, не всех целей пока удалось достигнуть, но то, что рынок аудита в республике с этого периода стал приобретать все более цивилизованные черты - очевидный факт. Вряд ли стоит удивляться, если мы увидим в республике, помимо всего прочего, двух-, трех- и более сторонние альянсы аудиторских фирм, направленные на обеспечение развития бизнеса этих фирм. Международный, да и российский рынок аудита давно идет именно по этому пути.
Откровенно говоря, на сегодняшний день у аудиторов республики есть более глобальные проблемы, чем выяснение того, кто кого опережает по полученной выручке за оказанные услуги.
Возможно, что в недалеком будущем вовсе не обязательный аудит будет определять «лицо» аудиторов республики. Выбор аудитора заказчиком далеко не всегда связан с его профессионализмом или ценой на услуги. Чаще всего решающими факторами оказываются такие, как изменения в составе собственников и акционеров, интересы менеджмента предприятий и представителей госорганов управления. Каким образом эти факторы будут влиять на рынок аудита при изменении общей экономической ситуации, уровня инвестиционной активности, осуществления кадровых перестановок, нетрудно предугадать. Несомненное влияние будут оказывать на рынок аудита также процессы, связанные с созданием корпоративных или ведомственных «независимых» аудиторских фирм.
В перспективе все же нужно исходить из того, что рынок услуг в области аудита и особенно консалтинга весьма емкий и разнообразный. Профессионалы в этом бизнесе всегда будут востребованы. По сути, аудиторы республики должны будут в максимальной степени задействовать фактор территориальной близости к клиенту и именно этим будет определяться профессиональная востребованность услуг, в первую очередь, в области бухгалтерского учета, налогообложения, управленческого консультирования и т.д.
Вряд ли кто-то будет утверждать, что у аудиторов в республике нет проблем и им дальше некуда развиваться или что нет в республике фирм, которые действительно вызывают серьезные нарекания. Аудиторы еще в самом начале многотрудного пути, им еще предстоит многому научиться. Но у многих из них есть желание работать и есть первый положительный опыт на рынке, завоеванный годами упорного труда, есть уже заработанная деловая репутация. Пытаться разрушить ее с помощью домыслов - дело не только неблаговидное, но и бесперспективное.